Artículo Científico. Revista Decisión Gerencial.
Vol. 5, No. 12, pp. 42-54, Julio-Diciembre, 2026.
ISSN:2953-6391
Edición Semestral.
DESAFÍOS DEL CONTROL INTERNO EN LA CONTABILIDAD
PÚBLICA DE LOS GAD CANTONALES DE CHIMBORAZO
CHALLENGES OF INTERNAL CONTROL IN THE PUBLIC
ACCOUNTING OF THE CANTONAL GADS OF CHIMBORAZO
Joselyn Andrea Betancourt Guamán1*, joselyn.betancourt.68@est.ucacue.edu.ec ORCID 0009-0006-1958-560
Juan Diego Ochoa Crespo 2*, jdohcoac@ucacue.edu.ec ORCID 0000-0003-0781-2020
Recibido: 27-may-2026,Aceptado: 28-may-2026,Publicado: 1-jul-2026
Resumen
El estudio analizó los desafíos del control interno en la contabilidad pública de los GAD cantonales de Chimborazo y su
incidencia en la gestión financiera, evidenciándose limitaciones estructurales vinculadas a debilidades en el control interno, las
cuales afectan la eficiencia y transparencia en el uso de recursos públicos, la investigación se desarrolló bajo un enfoque mixto,
con diseño no experimental y alcance relacional, mediante métodos hipotético-deductivo, analítico-sintético y estadístico,
mientras que la recolección de datos se efectuó a través de revisión documental, encuestas y entrevistas a diez GAD;
alcanzando un índice de validez de Contenido de 0,80, lo que respalda que el proceso de datos tiene validez suficiente para
que los resultados sean confiables y utilizables, en relación con los resultados se evidencio ausencia de mapas de riesgos,
evaluación irregular de riesgos financieros y débil articulación entre planificación y ejecución presupuestaria, lo cual evidencia
falencias en la gestión institucional; de igual manera se identificaron correlaciones positivas entre componentes del control
interno y variables de gestión financiera, en especial entre segregación de funciones y eficiencia administrativa, sin embargo
persisten problemas entre la normativa y práctica asociadas a que los colaboradores tengan limitaciones en conocimiento
técnico, cultura organizacional y supervisión.
Palabras clave: Control interno, Contabilidad pública, Gobierno autónomo descentralizado, Información finan-
ciera, Riesgos financieros.
Abstract
The study analyzed the challenges of internal control in the public accounting of the cantonal GADs of Chimborazo and their
impact on financial management, revealing structural limitations linked to weaknesses in internal control, which affect the
efficiency and transparency in the use of public resources. The research was developed under a mixed approach, with a non-
experimental design and relational scope, using hypothetical-deductive, analytical-synthetic and statistical methods, while the
collection of data was carried out through documentary review, surveys and interviews with ten GADs; achieving a Content
validity index of 0.80, which supports that the data process has sufficient validity for the results to be reliable and usable.
In relation to the results, the absence of risk maps, irregular evaluation of financial risks and weak articulation between
planning and budget execution were evident, which demonstrates shortcomings in institutional management; Similarly,
positive correlations were identified between internal control components and financial management variables, particularly
between segregation of duties and administrative efficiency. However, problems persist between regulations and practice
related to employees having limitations in technical knowledge, organizational culture, and supervision.
Keywords: Internal control, Public accounting, Local government, Financial management, Financial risks.
1Universidad Católica de Cuenca, Ecuador.
2Universidad Católica de Cuenca, Ecuador.
Desafíos del control interno en la contabilidad pública 43
1 Introducción
En Sudáfrica, Mashabela y Thusi (2024), señalan que la gestión financiera en los gobiernos locales atraviesa una
crisis profunda que amenaza su propia sostenibilidad, con un alarmante 28 % de estas entidades en una posición financiera
tan grave que existe duda sobre su capacidad para continuar operando en el futuro cercano debido a que el problema se
origina en las deficiencias estructurales del gobierno en donde la corrupción es constante y la mala administración de
fondos públicos reflejan ante la ciudadanía un liderazgo deficiente y una notable falta de transparencia en la rendición de
cuentas, esta problemática se refleja en informes de auditoría desfavorables que revelan las irregularidades en la gestión estatal.
Los municipios, en el ámbito administrativo y financiero, presentan varias dificultades, como es el gasto irregular
e ineficiente, que en varios casos deriva en el mal uso de los recursos públicos al igual que una gestión inadecuada de
proyectos y el incumplimiento de la normativa vigente, este último aspecto constituye el principal problema debido que el
86 % de los municipios reciben observaciones relacionadas por el incumplimiento de la normativa ( Mashabela y Thusi, 2024).
En distintos países de América Latina, enfrentan dificultades en la administración financiera a nivel local, con procesos
de descentralización fiscal y estructuras de gobernanza poco sólidas, como consecuencia, la falta de controles respecto a la
corrupción y la malversación de fondos permite que ciertos grupos del poder se apropien de recursos públicos que perjudican
al bien común. En este contexto, caracterizado por una baja confianza institucional y un cumplimiento limitado de las normas,
provoca que el cambio de autoridades no sea suficiente para mejorar la gestión y el uso de los recursos públicos del Estado.
Esta situación se manifiesta en determinadas regiones, como los estados mexicanos de Oaxaca y Chiapas; los municipios
del noreste de Brasil, entre ellos Alagoas y Maranhão; y las provincias argentinas de Formosa y Santiago del Estero. Cabe
destacar que la concentración del mayor promedio de gasto público subnacional de la región es del (42 %), en la República
Argentina, (41 %) en México y el (39 %) en Brasil.
En Ecuador, Pincay et al. (2024) destacan que la gestión financiera en los Gobiernos Autónomos Descentralizados
(GAD) continúa enfrentando diversos desafíos estructurales, un ejemplo de ello es en el cantón Paján, donde un control
interno poco eficiente limita el adecuado funcionamiento administrativo, en el cual el manejo de los fondos públicos suele
enfrentar ciertas limitaciones debido a la existencia de controles parciales, afectando el cumplimiento presupuestario y la
planificación, en el entorno financiero la sostenibilidad operativa es débil puesto que se registra problemas de liquidez,
parte del personal reconoce esta situación como constante, vinculada a juicios laborales y a un presupuesto limitado. La
reducción de transferencias gubernamentales limita y frena a la ejecución de obras disminuyendo la capacidad de satisfacer
las necesidades territoriales a ello se suman deficiencias a nivel administrativo, donde se observa carencias en la formación
del personal, lo que impacta de manera negativa en el cumplimiento de los procesos y reflejando la ineficiencia institucional.
La presente investigación tiene como objetivo identificar y analizar los principales desafíos del control interno en la
contabilidad pública de los GAD cantonales de Chimborazo, evaluando su impacto en la gestión financiera. En función
de este objetivo, surge la siguiente pregunta de investigación ¿Cuáles son los principales desafíos del control interno en la
contabilidad pública de los GAD cantonales de Chimborazo y cómo afectan la gestión financiera?
La hipótesis de investigación (Hi) establece que el control interno en la contabilidad pública de los GAD cantonales de
la provincia de Chimborazo influye de forma relevante en la eficiencia y transparencia de la gestión financiera.
2 Marco teórico o antecedentes
2.1 Evaluación del control interno y su aporte a la gestión pública.
El control interno según Klein et al. (2024) es una serie de procesos y controles aplicados por directivos, administradores
y colaboradores de una entidad con el propósito de alcanzar los objetivos institucionales, sin embargo los distintos enfoques
teóricos coinciden en señalar que el control interno contribuye al cumplimiento de los objetivos institucionales, la literatura
muestra que su alcance ha evolucionado de forma considerable a lo largo del tiempo, debido a que las organizaciones ya no lo
conciben únicamente como un mecanismo destinado a supervisar operaciones o verificar el cumplimiento de procedimientos.
En la actualidad, diversos autores destacan su papel dentro de los procesos de gestión, planificación y toma de decisiones,
ya que su adecuada aplicación permite fortalecer la transparencia, mejorar la rendición de cuentas y reducir la exposición
a riesgos que pueden afectar el desempeño institucional. Bajo esta perspectiva, el control interno adquiere una dimensión
estratégica que trasciende la función tradicional de vigilancia y se convierte en un elemento que contribuye al fortalecimiento
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44 Betancourt, Ochoa
de la gobernanza pública.
Desde una perspectiva institucional, el control interno se constituye como un elemento primordial para el fortalecimiento
de la eficiencia y eficacia operativa, promueve la transparencia y la responsabilidad administrativa. El cumplimiento de la
normativa constituye un factor importante para la reducción de fraudes y errores, al establecer lineamientos que orientan
el adecuado desarrollo de los procesos institucionales. Esta condición fortalece la rendición de cuentas, reduce los riesgos
asociados a la gestión administrativa, asegura el cumplimiento de las políticas institucionales y contribuye al fortalecimiento
de la calidad de los servicios dirigidos a la ciudadanía.
En concordancia con este enfoque el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO,
2023) elaboró el documento .Achieving Effective Internal Control Over Sustainability Reporting (ICSR)”, el cual amplia la
aplicación del marco del control interno de 2013 hacia los reportes de sostenibilidad (ESG),en este documento explica cómo
aplicar los cinco componentes establecidos en COSO I (1992) y desarrollados en el COSO III (2013), dentro de un contexto
relacionado con la información no financiera, de la misma manera se ratifican y explican con mayor detalle los conceptos del
marco original, enfatizando como uno de sus primordiales cambios la incorporación de los 17 principios fundamentales que
orientan la implementación y evaluación del sistema de control interno.
En este contexto, el ambiente de control, la evaluación de riesgos, las actividades de control, la información y
comunicación y la supervisión y monitoreo, permiten identificar y reducir riesgos de forma oportuna y apoyan al
cumplimiento de los objetivos institucionales, de esta manera, se busca alcanzar una gestión más ordenada, transparente y
confiable en el desarrollo de las actividades para responder a los desafíos del entorno organizacional.
El modelo COSO ha sido ampliamente adoptado como referente internacional para el diseño y evaluación de sistemas
de control interno; sin embargo, diversos estudios advierten que su efectividad no depende solo de la presencia de sus
componentes, ya que los resultados asociados a su aplicación se encuentran vinculados con la capacidad de las instituciones
para incorporarlos dentro de sus procesos de gestión. Desde esta perspectiva, la implementación del modelo no garantiza por
sí solo mejoras en la transparencia o en la eficiencia organizacional, debido a que también intervienen factores relacionados
con el compromiso institucional, las capacidades técnicas disponibles y la integración de los mecanismos de control en las
actividades diarias.
Bajo este enfoque, la Contraloría General del Estado (CGE, 2023), conforme al Acuerdo No. 004-CG-2023 expidió
las Normas de Control Interno aplicables para las entidades y organismos del sector público y de las personas jurídicas
de derecho privado que administren recursos públicos, estas normas fueron reformadas a través de los acuerdos N°.
023-CG-2025 y No. 077-CG-2025, publicados en los suplementos del Registro Oficial correspondientes. Dentro de este
marco normativo el componente ambiente de control representa un rol determinante, debido a su incidencia en la ejecución
de las actividades institucionales, la definición de objetivos y la identificación de riesgos que pueden afectar la gestión
institucional, manteniendo una relación estrecha con el funcionamiento de los sistemas de información y los mecanismos
de seguimiento; por ello, la autoridad competente debe definir por escrito directrices claras de comportamiento y medidas
de control orientadas al cumplimiento de los objetivos de la institución, promoviendo un entorno de confianza basado en la
seguridad, integridad, competencia y honestidad del personal. Del mismo modo, resulta necesario fortalecer el sistema de
control interno mediante la incorporación de elementos como la ética y la transparencia, la planificación institucional, las
directrices de recursos humanos, la asignación de funciones y responsabilidades, la formación y la capacitación profesional
del personal, el cumplimiento de normas internas y la intervención de la unidad de auditoria financiera.
Dentro de este proceso, la forma en que se aplica el control dentro del sector público se desarrolla en tres momentos,
previo, continuo y posterior, los cuales deben ser aplicados por cada entidad pública para asegurar un manejo responsable
de los recursos. El control previo se efectúa antes de ejecutar los actos administrativos y permite verificar su legalidad y si
está relacionado con lo que realmente se quiere hacer; el control continuo es el seguimiento que se hace a las obras, bienes y
servicios mientas se está ejecutando, esto ayuda a ver cómo avanza los trabajos y si existiera algún problema poder corregirlo
a tiempo y el control posterior se aplica cuando las operaciones han terminado y permite analizar los resultados obtenidos,
en conjunto, estos tres momentos forman parte del control y ayudan a mejorar el trabajo en el sector público y en conjunto
permiten organizar mejor las actividades, apoyar la toma de decisiones y cumplir los objetivos de la institución. Todo este
enfoque se sustenta en concordancia a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, publicada en el segundo
suplemento del registro oficial No. 595 del 12 de junio 2002, junto con su reforma publicada en el Segundo Suplemento del
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Registro Oficial 496 del 9 de febrero del 2024.
En continuidad con los componentes, la evaluación de riesgos se enfoca en reconocer y analizar situaciones que pueden
comprometer al cumplimiento de las metas, esto permite anticipar posibles amenazas y gestionar su impacto; este componente
ocupa un lugar central dentro de los enfoques actuales de control interno debido a que proporciona información relevante
para anticipar situaciones que pueden afectar el cumplimiento de los objetivos institucionales.
No obstante, diversos estudios señalan que, en muchas entidades públicas, este componente continúa asociado al
cumplimiento de exigencias normativas es decir que la gestión de riesgos suele aplicarse porque la normativa lo exige, pero no
porque las instituciones la consideren una herramienta útil para orientar la gestión y la toma de decisiones. Como resultado,
surge una brecha entre la disponibilidad de instrumentos destinados a identificar y evaluar riesgos y su incorporación dentro
de los procesos de planificación y gestión, lo que reduce la capacidad institucional para enfrentar escenarios de incertidumbre
y actuar antes de que los problemas se materialicen.
De igual forma, el seguimiento y monitoreo constituyen actividades necesarias para verificar el funcionamiento del
sistema del control interno a lo largo del tiempo, debido a que permiten revisar si las actividades previstas se ejecutan
conforme a los objetivos y lineamientos establecidos por la institución, así como identificar posibles desviaciones que
requieran acciones correctivas. A partir de esta revisión, las entidades públicas pueden introducir ajustes en sus procesos,
fortalecer los mecanismos de control y mejorar la capacidad de respuesta frente a situaciones que puedan afectar el
cumplimiento de sus objetivos, contribuyendo de esta manera al fortalecimiento de la gestión pública y al uso responsable de
los recursos institucionales.
En concordancia con lo anterior, los planteamientos desarrollados por el modelo COSO y los lineamientos emitidos por
la Contraloría General del Estado presentan coincidencias importantes al reconocer la necesidad de fortalecer la gestión de
riesgos, promover ambientes de control adecuados y garantizar la confiabilidad de la información institucional; sin embargo,
cada enfoque aborda estos objetivos desde perspectivas diferentes, debido a que COSO enfatiza la integración del control
interno dentro de la estrategia organizacional, mientras que la normativa pública dirige su atención hacia el cumplimiento de
responsabilidades y procedimientos establecidos. Esta diferencia permite comprender que la efectividad del control interno
no depende solo de la observancia de disposiciones normativas, sino también de la capacidad institucional para vincular
dichos lineamientos con los objetivos de gestión y con las necesidades propias de cada organización.
De acuerdo con Vera et al. (2024), la contabilidad pública se considera como un modelo de administración y control
contable que utiliza métodos, normas, herramientas y procedimientos actualizados, orientados a promover la transparencia,
eficiencia y una mejora administración de los recursos públicos, buscado contribuir al bienestar ciudadano. En este sentido su
importancia se fundamenta en la elaboración de información veraz y oportuna que facilite el proceso decisorio en el ámbito
público, esto se logra mediante el registro contable sistemático y la aplicación de la normativa vigente, como el Manual
de Contabilidad Gubernamental del Ecuador y las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, las cuales
promueven un enfoque más ordenado que reconoce los hechos económicos en el momento en que ocurren y no únicamente
cuando se produce el movimiento del efectivo, lo cual representa un cambio importante frente a los modelos tradicionales,
permitiendo reflejar con mayor precisión la realidad económica del Estado y disponer de información más clara sobre sus
operaciones financieras y presupuestos, de manera que las institucionales estatales puedan reflejar sus actividades de forma
más consistente y detallada.
En este sentido, la contabilidad pública del Ecuador se consolida como un campo técnico que ejerce una función esencial
para fortalecer la confianza en la gestión del Estado, de esa manera permite comprender con claridad como se administra
los recursos y como se ejecutan las decisiones económicas dentro del sector público, a su vez facilita un control ordenado
del presupuesto mediante el seguimiento permanente de los ingresos que se generan y los egresos de dinero que se realizan,
contribuyendo a una administración orientada al cumplimiento de los objetivos y resultados previamente establecidos
(Valencia et al., 2024).
Desde la perspectiva de la gobernanza pública, el control interno representa un elemento que favorece la coordinación
institucional, fortalece la transparencia y contribuye al uso responsable de los recursos públicos, razón por la cual su
importancia supera los aspectos administrativos y financieros, en este sentido, la literatura sostiene que la calidad de los
sistemas de control influye en la capacidad de las instituciones para responder a las demandas ciudadanas, gestionar riesgos
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y alcanzar resultados sostenibles, de modo que las debilidades presentes en estos mecanismos no solo afectan la eficiencia
operativa, sino que también limitan la generación de valor público y la confianza de la ciudadanía en la gestión gubernamental.
2.2 La gestión financiera y la eficiencia en el uso de los recursos del Estado
La gestión financiera según Huacchillo et al (2020), se refiere a la administración de los recursos económicos dentro de
una organización con el fin de garantizar su uso eficiente, este proceso comprende la planificación de ingresos y gastos, el
control de las inversiones y el registro adecuado de las operaciones contables, permitiendo evaluar el desempeño económico
de la institución. De esta manera, contribuye a la estabilidad financiera donde promueve el crecimiento institucional y ayuda
a prevenir los riesgos asociados al manejo inadecuado de recursos.
En el ámbito público ecuatoriano, esta gestión adquiere una relevancia aún mayor porque orienta al uso responsable de
los recursos en beneficio de la población, considerando que la administración requiere una planificación eficiente que integre
la gestión financiera como eje fundamental asegurando la correcta elaboración y ejecución del presupuesto anual conforme a
la normativa vigente bajo la supervisión del Ministerio de Finanzas (Arechua y Goyes, 2023).
En los Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD), la gestión financiera se convierte en un pilar para la
administración económica, al integrar planificación, ejecución y control de los recursos, conforme al artículo N°.339 del
Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización (COOTAD) expedido en el año 2010 y
reformado en el 2026. La elaboración del presupuesto anual permite asignar fondos y organizar actividades, mientras la
gestión de ingresos por impuestos, tasas, contribuciones y transferencias del Gobierno Central respalda decisiones estratégicas
orientadas a programas y proyectos. Esta práctica asegura el cumplimiento normativo, fortalece la sostenibilidad fiscal,
impulsa el desarrollo local y facilita análisis financieros periódicos (Arechua y Goyes, 2023).
En concordancia con lo expuesto, Ponce et al. (2021) sostienen que una adecuada administración de los recursos mejora
su eficiencia, debido a que permite que las políticas públicas y los presupuestos se elaboren considerando las necesidades de
la sociedad. De esta manera, los recursos pueden ser utilizados de forma más equitativa, facilitando la correcta ejecución de
proyectos y programas, esto a su vez permite que la inversión pública obtenga mejores resultados y contribuya al desarrollo
social y económico, mientras que la coordinación financiera fortalece la transparencia, la eficiencia y el uso adecuado de
los recursos, al mismo tiempo que incrementa la capacidad de gobierno para atender las necesidades sociales y promover el
desarrollo local.
3 Metodología
La investigación se desarrolló bajo el paradigma positivista, debido a que este enfoque permitió analizar el control interno
en la contabilidad pública de los GAD a partir de hechos observables, información verificable y evidencias documentales
que sustentan al proceso investigativo, el mismo que priorizó la recopilación y el análisis de registros contables, normativa
institucional y documentación relacionada con la gestión financiera los mismos que permitieron comprender de mejor manera
la incidencia del control interno en los GAD estudiados. Las variables de estudio fueron definidas mediante indicadores
cuantificables, lo cual permitió medir y examinar técnicamente los resultados obtenidos durante la investigación, mientras
que la aplicación de métodos organizados contribuyo al desarrollo de un análisis con el objetivo planteado (Sucari et al., 2024).
El estudio adoptó un diseño no experimental, dado que los fenómenos fueron examinados en su contexto natural sin
manipulación de variables y se estructuró bajo el análisis cuantitativo como cualitativo con el fin de lograr una comprensión
más amplia y profunda del estudio, en este sentido, el componente cuantitativo permitió analizar información financiera
relacionada con la gestión de los GAD cantonales, mientras que el enfoque cualitativo facilito la interpretación de prácticas
institucionales, procedimientos administrativos relacionados con el control interno.
La población de estudio estuvo conformada por los diez GAD cantonales de la provincia de Chimborazo: Alausí, Colta,
Cumandá, Chambo, Chunchi, Guamote, Guano, Pallatanga, Penipe y Riobamba, debido al tamaño reducido de la población,
se trabajó con la totalidad de las unidades de análisis lo que permitió obtener información de todos los cantones que formaron
parte del objeto de análisis, de igual manera la investigación tuvo un alcance relacional donde se buscó identificar la influencia
del control interno sobre el desempeño de la gestión financiera.
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Desafíos del control interno en la contabilidad pública 47
Los métodos de investigación se aplicaron de manera complementaria, el método hipotético-deductivo permitió formular
la hipótesis sobre la relación entre el control interno y la gestión financiera y contrastarla mediante evidencia empírica
obtenida a lo largo del estudio, mientras que el método analítico-sintético se empleó para descomponer los componentes del
control interno y de la gestión financiera, examinarlos de manera individual e integrarlos después en una visión estructurada
que facilitó la comprensión de su interacción. De igual forma, el método estadístico posibilitó el procesamiento, organización
y análisis de los datos cuantitativos, permitiendo identificar patrones, tendencias y relaciones significativas que sustentaron
las conclusiones con base en evidencia objetiva y verificable (Pinilla y Hernández, 2024).
Para la recolección de información se utilizaron las técnicas de revisión documental, encuesta y entrevista, aplicadas de
forma sistemática y coherente con el objetivo de la investigación. El instrumento principal fue un cuestionario estructurado
y diseñado para medir las variables del estudio, las cuales fueron operacionalizadas a partir de los elementos del COSO III
(2013): ambiente de Control, la evaluación de riesgos, las actividades de control, la información y comunicación, así como la
Supervisión, lo que permitió estructurar el instrumento de acuerdo con los componentes teóricos previamente establecidos.
Con el propósito de garantizar la rigurosidad metodológica y la calidad de los datos obtenidos, se llevó a cabo un
proceso de validación de contenido mediante juicio de expertos, en el que participaron cinco especialistas con experiencia en
control interno, gestión pública y metodología de la investigación, como resultado de esta evaluación, se obtuvo un Índice
de Validez de Contenido (IVC) de 0,80, valor que evidencia una adecuada correspondencia entre los ítems del instrumento
y los objetivos planteados en el estudio. Sin embargo, los expertos coincidieron en que el cuestionario guardaba coherencia
con los componentes del modelo COSO III y con las variables analizadas, a pesar de que sugirieron realizar algunos ajustes
puntuales en determinados ítems con el fin de mejorar su claridad, precisión y comprensión por parte de los participantes.
La confiabilidad del cuestionario se evaluó mediante el coeficiente Alfa de Cronbach, el cual mostró que los ítems del
instrumento mantenían una adecuada relación entre sí, lo que permitió obtener datos confiables para el estudio. A partir
de ello, el procesamiento y análisis de los datos se efectuó con el software JASP, utilizando estadística descriptiva para
caracterizar las variables de estudio, la prueba de normalidad de Shapiro-Wilk para determinar la distribución de los datos,
el coeficiente de correlación de Spearman para establecer la relación entre las variables y la prueba de Chi-cuadrado para
identificar asociaciones entre los componentes del control interno y la gestión financiera, considerando en todos los análisis
un nivel de significancia de 0,05.
Por otra parte, la información obtenida fue organizada, codificada y sistematizada con el propósito de facilitar su
análisis e interpretación, lo que permitió identificar las relaciones existentes entre los componentes del control interno y la
gestión financiera de los Gobiernos Autónomos Descentralizados cantonales de la provincia de Chimborazo; de esta forma,
permitió dar seguimiento a los datos durante todo el proceso de investigación y se fortaleció la consistencia de los resultados,
contribuyendo así al sustento de las conclusiones derivadas del estudio.
4 Resultados
Estado de mapas de riesgos en los GAD cantonales de la Provincia de Chimborazo : Los resultados indican que la
mayoría de los GAD cantonales no dispone de mapas de riesgos, mientras que un grupo reducido se encuentra en proceso
de elaboración y únicamente una entidad mantiene este instrumento actualizado, situación que evidencia debilidades en la
incorporación de la gestión de riesgos dentro de los procesos de control interno. La ausencia de mapas de riesgos en el 70 %
de los GAD refleja que este componente aún no se ha consolidado como una práctica institucional orientada a la identificación
y evaluación de amenazas que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos institucionales. Como consecuencia, se reduce
la capacidad para anticipar contingencias financieras y operativas, dificultando la adopción de medidas preventivas y la
planificación adecuada de los recursos públicos, lo que favorece una gestión centrada en la corrección de problemas una
vez que estos se presentan, en lugar de promover acciones orientadas a su prevención, tal como se observa en la información
presentada en la tabla 1.
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Tabla 1. Estado de mapas de riesgos en los GAD cantonales de la Provincia de Chimborazo
Existen mapas de riesgos actua-
lizados que apoyan la gestión fi-
nanciera:
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Válido Porcentaje Acumulado
En proceso de elaboración 2 20.0 20.0 20.0
No existen 7 70.0 70.0 90.0
Sí, actualizados permanentemente 1 10.0 10.0 100.0
Ausente 0 0.0
Total 10 100.0
Nota. Los datos provienen de la encuesta aplicada a los Gobiernos Autónomos Descentralizados cantonales de la provincia de Chimborazo (n = 10). Se
presentan frecuencias y porcentajes obtenidos mediante estadística descriptiva. El procesamiento de la información se realizó en JASP.
Riesgos financieros y contables: los resultados muestran que el 30 % de los GAD evalúa los riesgos financieros y
contables de forma constante, mientras que el 50 % lo hace solo en algunas ocasiones y el 20 % rara vez o nunca realiza esta
actividad, mediante estos hallazgos se observa que la evaluación de riesgos no constituye una práctica consolidada en todas
las entidades, lo que dificulta la identificación oportuna de posibles amenazas y reduce la capacidad institucional para prevenir
situaciones que puedan afectar la gestión financiera, esta situación puede incrementar la exposición a errores, irregularidades
y un uso inadecuado de los recursos públicos.
Fuente. Elaboración propia a partir de la información recopilada mediante encuesta a los GAD de Chimborazo. Los
porcentajes fueron calculados utilizando herramientas de análisis descriptivo en el software JASP
Relación entre planificación financiera y ejecución de recursos: Los datos muestran una planificación financiera
adecuada, pero una ejecución presupuestaria intermedia, lo que evidencia una brecha entre lo planificado y los resultados. La
prueba Chi-cuadrado (X2= 4,643; ρ= 0,200) indica ausencia de relación entre ambas variables, este resultado sugiere que la
existencia de instrumentos de planificación no garantiza por sí sola una ejecución eficiente de los recursos, lo que evidencia
posibles debilidades en los mecanismos de seguimiento, coordinación interdepartamental y control presupuestario.
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Desafíos del control interno en la contabilidad pública 49
Tabla 2. Relación entre planificación financiera y ejecución de recursos
El presupuesto designado para este GAD se ha ejecutado en
La planificación financiera permite una
adecuada asignación de recursos:
0.5 0.75 Total
Adecuada 1 0 1
Medianamente adecuada 0 1 1
Poco adecuada 0 1 1
Totalmente adecuada 1 6 7
Total 2 8 10
Contrastes Chi-cuadrado
Valor gl p
X24.643 3 .200
N 10
Nota. Resultados obtenidos de la encuesta aplicada a los GAD cantonales de Chimborazo. La asociación entre las variables fue evaluada mediante la prueba
de Chi-cuadrado (χ2), considerando un nivel de significancia de 0,05. Los análisis se efectuaron en JASP.
Frecuencia de conciliaciones contables y su impacto en el control financiero: Los resultados presentados en la
Figura 2 muestran que el 60 % de los GAD realiza conciliaciones contables de forma mensual, mientras que el 20 % las
efectúa semestralmente y el 10 % de manera trimestral y esporádica, respectivamente. Estos hallazgos evidencian que, aunque
la mayoría de las entidades mantiene una revisión periódica de los registros contables, todavía existen diferencias significativas
en la frecuencia con la que se desarrollan estos procesos. En este sentido, la realización de conciliaciones mensuales favorece
la actualización permanente de la información financiera, facilita la detección oportuna de inconsistencias y fortalece los
mecanismos de control interno. Por el contrario, cuando estas actividades se ejecutan con menor frecuencia, aumenta el riesgo
de que errores, omisiones o diferencias en los registros permanezcan sin identificar durante períodos prolongados, lo que
puede afectar la confiabilidad de la información financiera y limitar la capacidad de respuesta de la administración frente a
posibles irregularidades.
Fuente. Elaboración propia. Nota. La figura resume la distribución de respuestas obtenidas en el estudio. Los valores fueron
procesados mediante estadística descriptiva y representados gráficamente a partir de los resultados generados en JASP.
Seguimiento al uso de recursos públicos: Los resultados de la encuesta según la figura 3, el 90 % de los GAD cantonales
de Chimborazo realiza seguimiento al uso de recursos entre a veces y casi siempre, lo que refleja atención a la transparencia,
aunque solo el 10 % lo hace siempre. Esto evidencia margen de mejora en la consistencia del control; fortalecer capacitaciones,
herramientas digitales y evaluación permitiría optimizar la gestión y reforzar la confianza ciudadana.
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50 Betancourt, Ochoa
Fuente. Información derivada del instrumento de recolección de datos aplicado a los GAD cantonales de la provincia de
Chimborazo. La representación gráfica fue elaborada con base en frecuencias relativas procesadas en JASP.
Análisis de normalidad de variable mediante la evaluación de Shapiro – Wilk
El estudio de normalidad mediante la evaluación de Shapiro-Wilk, aplicado a las 20 variables del estudio con un tamaño
muestral de n=10, muestra que la mayoría de las distribuciones no siguen un comportamiento normal, lo cual se sustenta en
los valores p obtenidos, donde casi todas las variables presentan resultados estadísticamente significativos (p <0.05), lo que
sustenta el rechazo de la hipótesis nula de normalidad. La variable implicada con la identificación y evaluación periódica de
riesgos financieros y contables presenta un valor p = 0.067, casi superior al umbral de 0.05, lo que indica un comportamiento
acorde con la normalidad en este caso puntual. Los estadísticos W de Shapiro-Wilk, que varían entre 0.366 y 0.855, refuerzan
esta interpretación al evidenciar desviaciones importantes en la forma de las distribuciones (ver anexo 1).
Relación entre variables mediante estadística no paramétrica
En este apartado se examina la correlación entre el control interno y el manejo financiero con el propósito de identificar
el grado y la dirección de asociación entre ellas (ver tabla 3). Este estadístico permite evaluar relaciones de tipo creciente
o decreciente entre variables, tomando valores en un rango de -1 a +1: coeficientes cercanos a +1 evidencian asociaciones
directas, donde ambas variables tienden a incrementarse en conjunto, valores próximos a -1 indican relaciones inversas, en
las que el aumento de una variable se vincula con la reducción de la otra; en cambio, valores cercanos a 0 indican la ausencia
de una relación significativa entre ambas. En complemento, el nivel de significación (p) permite validar la solidez estadística
de los resultados, considerando como evidencia suficiente de relación aquellos casos en los que p <0,05, mientras que valores
superiores a este umbral indican que la asociación observada podría atribuirse al azar.
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Desafíos del control interno en la contabilidad pública 51
Tabla 3. Matriz de correlaciones de Spearman entre variables de control interno, transparencia y eficiencia en los GAD
cantonales de la provincia de Chimborazo
Variables relacionadas Relación (ρ) Nivel
Segregación de funciones – Eficiencia 0,732 Alta
Segregación de funciones – Información confiable 0,689 Moderada
Segregación de funciones – Identificación de riesgos 0,674 Moderada
Segregación de funciones – Planificación financiera 0,670 Moderada
Área de trabajo – Identificación de riesgos -0,780 Alta (negativa)
Área de trabajo – Cargo -0,679 Moderada (negativa)
Código de ética – Estructura organizacional 0,747 Alta
Código de ética – Planificación financiera 0,718 Alta
Estructura organizacional – Identificación de riesgos 0,664 Moderada
Estructura organizacional – Planificación financiera 0,660 Moderada
Identificación de riesgos – Planificación financiera 0,637 Moderada
Identificación de riesgos – Eficiencia 0,699 Moderada
Conciliaciones contables – Estados financieros oportunos 0,683 Moderada
Conciliaciones contables – Uso de información 0,771 Alta
Fuente. Elaboración propia. Nota. Los coeficientes de correlación corresponden al estadístico Rho de Spearman (ρ), utilizado para identificar la relación
entre las variables del estudio. El procesamiento y análisis de los datos se desarrolló mediante el software JASP.
Al observar los resultados de la tabla 3 sobre el análisis de las correlaciones mediante el Rho de Spearman evidencia
resultados importantes para contrastar la hipótesis planteada. En particular, la variable segregación de funciones como
componente del control interno presenta asociaciones directas, altas y con significancia estadística con las variables
vinculadas a la administración financiera, tales como eficiencia (ρ= 0,732), información confiable (ρ= 0,689), identificación
de riesgos (ρ= 0,674) y planificación financiera (ρ= 0,670). Estas asociaciones, al ser significativas (ρ<0,05), evidencian
que un mayor nivel de control interno se relaciona con mejora en los estándares de calidad, organización y resultados de la
gestión financiera, lo cual incide de forma inmediata en su eficiencia y transparencia.
Sin embargo, se encontraron otras relaciones importantes que refuerzan esta interpretación, como la relación entre
la identificación de riesgos y la eficiencia (ρ= 0,699), del mismo modo entre el código de ética y la planificación (ρ=
0,718), estos resultados indican que varios componentes del control interno se encuentran relacionado entre sí, contribuyendo
al fortaleciendo la gestión financiera, si bien algunas variables no resultaron estadísticamente significativas, la presencia
constante de correlaciones positivas permite sostener que existe evidencia empírica suficiente.
A partir de los resultados obtenidos mediante la correlación de Spearman, se acepta la hipótesis de investigación,
por lo tanto, se determina que el control interno en la contabilidad pública de los GAD cantonales de la provincia de
Chimborazo influye de manera relevante en la eficiencia y transparencia de la gestión financiera, esto se debe que varios de
sus componentes presentan relaciones importantes y de considerable magnitud con indicadores fundamentales de la gestión
financiera.
La triangulación de los resultados cuantitativos y cualitativos evidencia que las debilidades del control interno en
los GAD cantonales de Chimborazo trascienden la ausencia de herramientas técnicas específicas. Aunque el 70 % de las
entidades no dispone de mapas de riesgos, la información obtenida mediante las entrevistas y el análisis realizado por el
especialista de la Contraloría permite inferir que esta situación responde a una limitada incorporación de la gestión de riesgos
dentro de los procesos de planificación y toma de decisiones. En consecuencia, predomina una lógica de actuación reactiva
orientada a corregir problemas una vez que se presentan, en lugar de anticiparlos mediante mecanismos preventivos.
Bajo esta perspectiva, la fuerte correlación observada entre la segregación de funciones y la eficiencia administrativa (ρ
= 0,732) demuestra que la organización interna constituye un factor determinante para el desempeño financiero institucional.
Este resultado sugiere que la calidad del control interno depende no solo de la existencia de normas y procedimientos, sino
también de la forma en que las responsabilidades son distribuidas, supervisadas y ejecutadas dentro de cada entidad.
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52 Betancourt, Ochoa
En conjunto, los hallazgos permiten identificar que las principales limitaciones del control interno se relacionan con
factores organizacionales, capacidades técnicas insuficientes y mecanismos de supervisión poco consolidados. Por ello,
el fortalecimiento institucional requiere integrar la gestión de riesgos, mejorar la capacitación del personal y consolidar
estructuras organizativas que favorezcan la transparencia, la rendición de cuentas y el uso eficiente de los recursos públicos.
5 Discusión
Los hallazgos permiten evidenciar que la ausencia de mapas de riesgos en los GAD cantonales de Chimborazo no
responde solo a limitaciones de carácter técnico, sino a una débil incorporación de la gestión de riesgos dentro del sistema
de control interno, en tanto este componente no ha sido asumido como un eje transversal de la planificación institucional,
sino más bien como una exigencia asociada al cumplimiento normativo, lo que reduce su aplicación en la práctica cotidiana
de la gestión pública; en este escenario, la limitada valoración de su importancia dentro de la toma de decisiones, junto con
procesos de capacitación insuficientes y mecanismos de supervisión poco orientados a fortalecer la prevención, contribuyen a
que la identificación y evaluación de riesgos no se consoliden como prácticas sistemáticas, sino como respuestas aisladas ante
eventos ya ocurridos, debilitando así la capacidad de anticipación institucional y reduciendo la efectividad del control interno
como herramienta preventiva.
En concordancia con Ruiz y Montero (2022), estos hallazgos confirman que la ausencia de herramientas operativas
incrementa la exposición a riesgos financieros; sin embargo, el presente estudio amplía dicha perspectiva al evidenciar que
estas falencias no pueden explicarse únicamente desde lo técnico, sino que también están vinculadas con factores internos
como la cultura organizacional, las capacidades técnicas del personal y la calidad de los procesos de supervisión, lo que
permite afirmar que el problema trasciende debilidades aisladas de los procedimientos y refleja una situación de carácter
estructural que conduce a una aplicación poco articulada del control interno, restringe su función preventiva y favorece
respuestas reactivas que terminan afectando la eficiencia del gasto público y la capacidad institucional para generar resultados
sostenibles.
De manera complementaria, la desconexión entre planificación institucional y ejecución presupuestaria evidencia una
debilidad en la articulación entre el nivel estratégico y operativo de la gestión pública, debido a que, aunque los GAD cuentan
con instrumentos de planificación formalmente establecidos, estos no siempre inciden de forma efectiva en la asignación y uso
de los recursos públicos, lo que refleja limitaciones en los procesos de seguimiento y evaluación, así como una coordinación
insuficiente entre las áreas responsables de la planificación y las finanzas; en esta misma línea, Rojas et al. (2023) señalan
que un ambiente de control bien estructurado fortalece la coherencia organizacional, no obstante, los resultados obtenidos
evidencian solo una coincidencia parcial, en tanto la existencia de marcos como el Modelo Estándar de Control Interno
para Instituciones Públicas del Paraguay (MECIP) no garantiza por sí misma una aplicación efectiva dentro de las entidades
públicas.
De igual manera, Padilla y Cardoso (2025) sostienen que la adopción formal del modelo COSO tampoco asegura una
implementación sistemática, lo cual se refleja en los GAD analizados a través de evaluaciones de riesgo irregulares y prácticas
éticas inconsistentes; en este sentido, el problema central no radica en la disponibilidad de modelos o herramientas de control,
sino en la capacidad institucional para incorporarlos de manera efectiva en la gestión cotidiana y sostenerlos en el tiempo
como parte de la cultura organizacional, ya que cuando no existe un compromiso institucional sólido ni mecanismos de
supervisión rigurosos, el control interno tiende a reducirse a un cumplimiento meramente formal, limitando así su verdadero
aporte a la transparencia, la rendición de cuentas y la calidad de la gestión financiera pública.
En relación con la segregación de funciones, los resultados evidencian que esta constituye un elemento estructural del
sistema de control interno debido a su incidencia directa en la transparencia institucional, la confiabilidad de la información
financiera y la prevención de riesgos operativos, puesto que una adecuada distribución de responsabilidades fortalece los
procesos de revisión y validación entre áreas, mejora la supervisión de las actividades y reduce la posibilidad de errores o
decisiones sin procesos adecuados de revisión que puedan comprometer la gestión de los recursos públicos; por el contrario, la
concentración de funciones en un número reducido de servidores incrementa la exposición a riesgos y debilita los mecanismos
de control, afectando no solo la eficiencia administrativa, sino también la integridad del sistema institucional.
Desde una perspectiva de gobernanza pública, los hallazgos sugieren que la efectividad del control interno no depende
únicamente de la existencia de normas, herramientas o modelos de gestión, es decir no basta con que exista un código de
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Desafíos del control interno en la contabilidad pública 53
ética, un mapa de riesgo o el modelo COSO escrito en documentos institucionales , lo que importa es que estos instrumentos
sea utilizados de manera permanente por los servidores públicos y se incorporen en la planificación, ejecución, supervisión
y valuación de actividades; en este sentido, las debilidades identificadas en la gestión de riesgos, la falta de relación entre
planificación y ejecución presupuestaria y las limitaciones en la segregación de funciones configuran un escenario en el que
la gestión pública enfrenta restricciones para consolidar procesos de toma de decisiones sustentados en información confiable
y mecanismos efectivos de control, gestionar de manera adecuada los recursos y responder de forma oportuna a escenarios
de incertidumbre, lo que afecta la calidad del gasto público, la eficiencia institucional y la generación de valor público en el
ámbito local.
6 Conclusiones y recomendaciones
Los resultados obtenidos permiten concluir que los principales desafíos del control interno en la contabilidad pública de
los GAD cantonales de la provincia de Chimborazo se relacionan con las debilidades existentes en la gestión de riesgos, la
limitada articulación entre la planificación financiera y la ejecución presupuestaria, así como las deficiencias en la segregación
de funciones; estos factores restringen la capacidad institucional para anticipar riesgos, supervisar adecuadamente el uso de
los recursos públicos y garantizar una gestión financiera eficiente y transparente.
Desde una perspectiva analítica, los hallazgos evidencian que las limitaciones identificadas no responden exclusivamente
a la ausencia de herramientas técnicas o disposiciones normativas, sino también a factores organizacionales relacionados con
la cultura institucional, el nivel de conocimiento técnico del personal y la efectividad de los mecanismos de supervisión.
Esto demuestra que la existencia de modelos de control, normas o procedimientos no garantiza por sí misma una gestión
eficiente, sino que su efectividad depende del grado en que estos elementos sean incorporados en la práctica cotidiana de las
instituciones.
Un aporte científico relevante de esta investigación consiste en evidenciar que la gestión de riesgos y la segregación
de funciones constituyen variables determinantes para el fortalecimiento de la gestión financiera en los gobiernos locales.
Asimismo, los resultados amplían la comprensión del control interno en el contexto de los GAD ecuatorianos al demostrar
que las debilidades institucionales se originan tanto en aspectos técnicos como en factores vinculados con la gobernanza
organizacional, contribuyendo al debate académico sobre la efectividad de los sistemas de control en el sector público.
En el ámbito práctico, los hallazgos sugieren la necesidad de fortalecer la gestión de riesgos como un componente
transversal de la planificación institucional, implementar mecanismos permanentes de monitoreo y evaluación, consolidar
procesos adecuados de segregación de funciones y promover programas de capacitación orientados al fortalecimiento de
las capacidades técnicas del talento humano. Estas acciones contribuirían a mejorar la calidad de la información financiera,
optimizar la utilización de los recursos públicos y fortalecer la transparencia y la rendición de cuentas en los gobiernos
autónomos descentralizados.
Futuras investigaciones podrían analizar el nivel de madurez de los sistemas de control interno en los GAD ecuatorianos,
así como evaluar el impacto que tiene la implementación efectiva de los componentes del modelo COSO sobre la eficiencia
institucional, la calidad del gasto público y la generación de valor público en el ámbito local.
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